票据背书的现金流和报表不匹配

之前我在外资企业工作的时候，我们每个月的交易量非常大，基本上每个月的凭证都要三箱，每个月要专门两天的时间用来打印发票，两台开票机，当天要去取两次票，每个月开票的数量大概有两千多张

而我们进行的货款的结算，基本都是以票据背书的方式进行的

你感受过帖票帖到手抽筋吗，每个月我们都要帮助出纳帖票，每个月的票据都要装整整两大纸箱

因为我们主要以票据的形式来结算，而这些票据并没有产生真的现金流，所以每个月的报表， 现金流量表和利润表，与主营业务相关的其他的一些数据和指标都极其的不匹配

所以在审计来的时候，就出现了很大的争议

所以在这种票据背书的结算金额非常大的时候，或者占比非常大的时候，审计师就需要在现金流量表的注释中充分的披露，需要披露具体的金额和占比

其实这就是，写报告的时候，要充分的披露，因为现金流量表和利润表的差异极大，从报表中看，他们就是难以钩稽的，这时候就必须在注释中披露明细，以便于能够理解 利润表与现金流的真实关系

类似的披露还经常出现在涉及了以前年度调整的时候。

有人经常会问，报表不平怎么办。其实不是报表不平，报表是平的，但是由于你做了以前年度调整，所以这时候就要在注释中把以前年度的调整披露清楚，以体现出调整带来的报表真实的平衡关系

现在金融市场发展，越来越多的企业开始用票据背书进行结算，这时候也有企业进行了模拟现金流，我们之前在做尽调的时候，我们就曾模拟过现金流

但是我们由于是尽调，是有特殊目的性的，但是根据会计准则的披露要求， 现金流量表应该真实的反映现金的流入和流出，不能模拟现金流

既然利润表与现金流的关系可能会产生这种奇怪的现象，那么资产负债表和现金流会产生这种奇怪的现象吗？同样也很常见

比如，如果是 应收票据贴现，或者应收帐款保理业务 中，现金流如何反映呢

首先， 一般来说，在票据贴现，在收到贴现款的时候，就应该计入销售商品、提供劳务收到的现金 ，如果是保理业务，收到保理的钱的时候，也应该计入销售商品、提供劳务收到的现金。因为这个钱本质上还是销售款。

但是这是一般情况下， 如果应收票据的贴现或者应收账款的保理是附有追索权的，实际上这就变成了一种融资行为 ，这时候我们收到贴现款或者保理款的时候，就要计入收到的其他与筹资活动有关的现金

我们刚才说了，现金流量表是不能模拟的，除非是非鉴证类的业务，只是由于特殊目的进行了模拟

那么，这时候，如果票据到期了，或者保理期结束了，银行或者保理商实际收到客户的钱的时候，作为企业，我们要减少短期借款，同时转销应收票据或者应收账款，我们看这个会计处理，其实它也不影响现金流。

所以，这种情况下，现金流量表是不受影响的，你不能记一个偿还债务所支付的现金或者销售商品、提供劳务收到的现金，因为现金流量表根据准则的要求是不能模拟的

这时候，在现金流量表注释中，就要对这部分内容进行充分的披露，因为 现金流量表中偿还债务支付的现金和资产负债表中的各种借款的余额变化的差异是看起来并不匹配的

其实，这也是我们在分析报表的时候，分析现金流的时候一种常用的手段，现金流和资产负债表和利润表的匹配，不仅仅是一个货币资金余额的关系，三张报表的匹配关系是业务的关系，你必须得充分了解业务是如何做的，才能进行三大表的分析

在编制现金流的时候也是一样的，如果是你用模板硬套的现金流，他们一定都是匹配的，但是我们发现，真正的现金流，和实际的业务就很可能出现这样奇怪的现象，而且必须需要我们通过注释进行详细的披露和说明